會計(jì)?？飘厴I(yè)論文范文(規(guī)范格式)
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目錄
一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)……………………………………1
（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論 ………………………………………………………1
（二）資產(chǎn)的定義……………………………………………………………1
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)…………………………………………………2
（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………………………2
（二）我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………2
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量…………………………………………………3
（一）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………………………3
（二）我國目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………4
（三）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問題…………………………………5
四、我國現(xiàn)行減值會計(jì)的運(yùn)用情況及其成因 ………………………5
一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)……………………………………1
（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論 ………………………………………………………1
（二）資產(chǎn)的定義……………………………………………………………1
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)…………………………………………………2
（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………………………2
（二）我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………2
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量…………………………………………………3
（一）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………………………3
（二）我國目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)………………………………………………4
（三）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問題…………………………………5
四、我國現(xiàn)行減值會計(jì)的運(yùn)用情況及其成因 ………………………5
（一）我國現(xiàn)地減值會計(jì)的運(yùn)用情況 …………………………………5
（二）我國現(xiàn)行減值會計(jì)狀況的成因 …………………………………6
五、相關(guān)的解決對策…………………………………………………………6
（二）我國現(xiàn)行減值會計(jì)狀況的成因 …………………………………6
五、相關(guān)的解決對策…………………………………………………………6
（一）建立完善的企業(yè)效績考評體系 …………………………………7
（二）加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定…………………………………………7
（三）進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價(jià)格市場 ……………………7
（四）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用…………………………………………8
【內(nèi)容摘要】
目前，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍已經(jīng)由應(yīng)收賬款、短期投資、存貨和長期投資擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款共八項(xiàng)資產(chǎn)，由此可見，財(cái)政部對我國企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量計(jì)價(jià)的要求也越來越高。然而由于相關(guān)的制度規(guī)定并不完善，企業(yè)利用新制度進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象也非常嚴(yán)重，本文擬從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問題并發(fā)表一點(diǎn)自己的看法。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可收回金額 利潤操縱
我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)的現(xiàn)狀、成因與對策
自財(cái)政部于1999年10月發(fā)布了《(股份有限公司會計(jì)制度)有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》(簡稱《補(bǔ)充規(guī)定》)，要求計(jì)提包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)準(zhǔn)備之后，2001年新實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》又將計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款，再結(jié)合去年10月份舉行的中日韓會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議上，財(cái)政部部長助理馮淑萍表示資產(chǎn)減值已包含在今年計(jì)劃出臺的具體準(zhǔn)則之中，由此我們不難看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題已引起各方普遍關(guān)注。本文擬從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問題并發(fā)表自己的看法。一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)
(一)資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備歸根到底屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的問題，而對于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同認(rèn)識究其原因，主要是由于受到兩種不同觀點(diǎn)的影響。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，因此要求提供盡可能客觀可靠的會計(jì)信息。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)傾向于采用具有較強(qiáng)可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式；而持有決策有用觀的人則認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會計(jì)信息，因此更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性，而忽視其可靠性。在他們看來，按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的收益比用歷史成本更能說明資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，也有助于正確地預(yù)測未來的業(yè)績。由此我們可以看出，計(jì)提資產(chǎn)減值正是順應(yīng)了決策有用觀的思路，對資產(chǎn)的原始成本按其現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整以提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更為相關(guān)的信息以利于決策。
(二)資產(chǎn)的定義
在早期由于關(guān)心收益的緣故，資產(chǎn)負(fù)債表的地位遠(yuǎn)不如收益表，而資產(chǎn)也僅僅被定義成未分配的成本或應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計(jì)期間的資產(chǎn)余額。對這一觀點(diǎn)進(jìn)行根本變革的是美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會，該委員會把資產(chǎn)定義為"可能的未來經(jīng)濟(jì)資源，是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制"。而我國在《企業(yè)會計(jì)制度》中對資產(chǎn)的定義也與此類似，即"資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。"
而從企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，把資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益亦是比較妥當(dāng)?shù)?。既然如此，?dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的能力受到影響時(shí)，剔除那一部分不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，即提取恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目更符合其定義，而這也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的具體運(yùn)用，是對歷史成本計(jì)價(jià)的修正。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)
確認(rèn)是會計(jì)處理程序和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第一個(gè)步驟，它對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)以及具體會計(jì)處理程序、方法的選擇都有重要的制約作用。
(一)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。
1.永久性標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過公允價(jià)值，并且能夠判斷該狀況是永久的時(shí)候確認(rèn)減值損失。運(yùn)用這種標(biāo)準(zhǔn)主要是認(rèn)為暫時(shí)性資產(chǎn)減值損失有可能很快得以恢復(fù)，從而不必預(yù)先提取減值準(zhǔn)備加以確認(rèn)；然而，筆者認(rèn)為，事物發(fā)展總是存在不確定性的，要想在會計(jì)報(bào)告中剔除不確定性也是不可能的，更何況資產(chǎn)減值會計(jì)原本就立足于未來。另外，永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實(shí)用，因?yàn)橐蠊芾韺庸烙?jì)資產(chǎn)減值損失是否永久是超出管理人員判斷能力的，要求他們以確定性去預(yù)測未來事項(xiàng)未免過于苛刻。
2.可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時(shí)確認(rèn)減值損失。我們可以看出，可能性標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是謹(jǐn)慎性原則。按照謹(jǐn)慎性原則的含義，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)合理核算可能發(fā)生的損失的費(fèi)用，因此在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)采用可能性標(biāo)準(zhǔn)是有其一定的理論根據(jù)的。然而這一標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用時(shí)選用的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)可能不一致。比如美國，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值，從而會使資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶有較大的隨意性和不科學(xué)性，而影響結(jié)果的可靠性。
3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過公允價(jià)值時(shí)即確認(rèn)減值損失，類似于存貨的成本與市價(jià)孰低，在這種原則下要求對資產(chǎn)進(jìn)行不斷的減值評估。這一標(biāo)準(zhǔn)避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，易于理解，便于操作，并且能夠反映環(huán)境變化對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，是很多國家會計(jì)準(zhǔn)則包括國際會計(jì)準(zhǔn)則都廣泛采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先假定每一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都是可獲得的，這一點(diǎn)在我國并不現(xiàn)實(shí)。
(二)我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
我國目前尚無有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)的單項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中，兩者都沒有明確規(guī)定減值準(zhǔn)備應(yīng)采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)的條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼而有之(如表1)。 （略）
從上表可以看出，八類資產(chǎn)中只有兩種采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)的各有三類資產(chǎn)。從決策有用觀來看，信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來現(xiàn)金流量的能力，資產(chǎn)的暫時(shí)性減值往往不會影響資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，影響其產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力的應(yīng)該是發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)，所以對資產(chǎn)減值采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)同決策有用觀的要求是一致的，但是，采用這兩種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可避免的缺陷是會涉及較多的人為判斷因素，因?yàn)榕袛嘁豁?xiàng)資產(chǎn)是否存在永久性或可能性減值沒有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，這無疑大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計(jì)信息的可能性，不利于治理會計(jì)信息失真問題。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量
(一)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
要想恰當(dāng)?shù)赜?jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會直接影響資產(chǎn)減值會計(jì)的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時(shí)考慮理論和實(shí)務(wù)的需要。從理論角度看，"未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值"是反映資產(chǎn)價(jià)值最恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，但理論上的合理性并不代表實(shí)際上的可操作性，因?yàn)檎_地估計(jì)和計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而且也不符合成本效益原則。所以，在務(wù)實(shí)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來現(xiàn)金流量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、在用價(jià)值、公允價(jià)值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。
(二)我國目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
我國現(xiàn)行需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價(jià)和可變現(xiàn)凈值外，其余六項(xiàng)資產(chǎn)均采用可收回金額這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，由此可見可收回金額的確定意義重大，它不僅是差別某項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的標(biāo)尺，也關(guān)系到計(jì)提減準(zhǔn)備的具體數(shù)額，從而影響企業(yè)最終的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
《企業(yè)會計(jì)制度》第五十二對可收回金額定義如下："可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。"由此可見，確定可收回金額的關(guān)鍵在于確定銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。銷售價(jià)格的最佳證據(jù)應(yīng)是正常交易中銷售協(xié)議所規(guī)定的價(jià)格，如果沒有，一般可采用活躍市場的市場價(jià)格，如果不存在活躍市場，則可以用最近的交易價(jià)格替代。而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定較為復(fù)雜，它涉及到對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)和折現(xiàn)率的選擇問題。參考國際會計(jì)準(zhǔn)則，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)該包括：
(1)對資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計(jì)；
(2)為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出的預(yù)計(jì)；
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)通過處置資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈流量。
至于折現(xiàn)率的選擇，結(jié)合我國目前大多數(shù)企業(yè)采取銀行貸款融資的情況，筆者以為可以采取中長期銀行貸款利率進(jìn)行折現(xiàn)。原因在于，由于企業(yè)對資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)識是基于資產(chǎn)正常的盈利水平，因此以減值因素出現(xiàn)前若干經(jīng)營年度的資產(chǎn)回報(bào)率作為折現(xiàn)率比較合適，而對企業(yè)來說，其最基本的比較對象就是籌資成本，因此以銀行中長期貸款利率作為折現(xiàn)率是比較可行的選擇。
(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問題
我國《企業(yè)會計(jì)制度》第六十二條規(guī)定："企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。"由此可見，我國是允許減值恢復(fù)的。事實(shí)上，允許減值恢復(fù)有其理論依據(jù)，因?yàn)橘Y產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，由于未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，減值計(jì)量的變更當(dāng)然理所應(yīng)當(dāng)。
但是實(shí)際情況卻是，在新《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的當(dāng)年，滬深兩市上市公司計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為210億元之多，我們在慶幸上市公司資產(chǎn)質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化的同時(shí)，卻不得不注意到這項(xiàng)巨大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是作為調(diào)節(jié)利潤的蓄水池，成為上市公司以后經(jīng)營狀況不佳年度的利潤來源。
四、我國現(xiàn)行減值會計(jì)的運(yùn)用情況及其成因
(一)我國現(xiàn)地減值會計(jì)的運(yùn)用情況
在我國，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進(jìn)行利潤操縱的例子屢見不鮮。請先看一個(gè)真實(shí)的案例。1ST幸福是一個(gè)連續(xù)虧損三年面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，2002年4月30號起被暫停上市，2002年半年報(bào)公司宣布扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)162.62萬元的凈利潤，從而恢復(fù)上市。然而之后在10月份其公布的第三季度報(bào)告卻顯示公司第三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤-1369.85萬無，ST幸福的業(yè)績在短短時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生如此大的變化不能不讓人對它的半年報(bào)盈利質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。其實(shí)，只要看看它近幾年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況就可以初見端倪。
表2： ST幸福計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)情況表 單位：萬元
2001半年報(bào) 2001年報(bào) 2002半年報(bào)
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù) 沖銷95 計(jì)提1812 沖銷106
從表中可以看出，2001年半年報(bào)沖銷95萬元減值準(zhǔn)備，卻在年報(bào)中報(bào)出計(jì)提1812萬元減值準(zhǔn)備，很可能是在下半年公司覺得2001年扭虧難度大，故而干脆再多提減值準(zhǔn)備為以后年度扭虧做準(zhǔn)備，果然，在2002年半年報(bào)中又沖回106萬元的減值準(zhǔn)備，從而為扭虧做出貢獻(xiàn)，得以重新恢復(fù)上市資格。
事實(shí)上，上述這種利潤操縱的方法是我國許多公司普遍運(yùn)用的盈余管理手段，盡管它的性質(zhì)沒有虛構(gòu)交易事項(xiàng)惡劣，但在一定程度上也妨礙投資者做出正確的決策，并影響上市公司退市機(jī)制實(shí)施的公平性。
(二) 我國現(xiàn)行減值會計(jì)狀況的成因
我國目前這種濫用減值會計(jì)進(jìn)行利潤操縱的狀況是如何產(chǎn)生的呢?究其原因，主要有以下兩種：
1、內(nèi)因：企業(yè)自身動機(jī)所致
作為上市公司，公司往往負(fù)有為所屬集團(tuán)或其控股公司向市場籌集資金的任務(wù)，尤其是階段我國的資本市場發(fā)展還不健全，而企業(yè)獲得上市資格也并不容易。因此，作為稀缺的殼資源，上市公司在整個(gè)集團(tuán)乃至某個(gè)地區(qū)中就顯得彌足珍貴了。而為了避免由于連年虧損造成殼資源的喪失，公司進(jìn)行違法違規(guī)的利潤操縱也就不足為奇了。另外，證監(jiān)會對上市公司初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備的條件，企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也有了財(cái)務(wù)包裝的動機(jī)。
而作為非上市公司，比如一些規(guī)模較大的國有企業(yè)，這些企業(yè)為了完成承包任務(wù)或相應(yīng)的計(jì)劃利潤，或是為了偷逃稅款或?yàn)橄履甓韧瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間，從而任意調(diào)高或調(diào)低利潤的情況也時(shí)有發(fā)生。此外，在一些地方，由于"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的現(xiàn)象存在，這也是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生利潤操縱的的動機(jī)之一。
2、外因：相關(guān)會計(jì)規(guī)定不完善，現(xiàn)有規(guī)定可操作性不強(qiáng)所致
上文已經(jīng)提及，我國目前還沒有有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的單項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)規(guī)定都體現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)制度》和個(gè)別的會計(jì)準(zhǔn)則中，因此，對各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定并不系統(tǒng)。
首先，各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，而且對于如何判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的規(guī)定也不甚明確，有的雖然在制度中規(guī)定了應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，但是如何確定企業(yè)存在上述情況還沒有具體的規(guī)定，因此在操作中有較大的隨意性。
其次，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的規(guī)定也不具體，對于計(jì)量的關(guān)鍵一可收回金額的確定并沒有詳細(xì)的說明。實(shí)際情況往往是企業(yè)"結(jié)合"自身的情況確定一個(gè)減值計(jì)提比例，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和比例的乘積確定本期應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，簡直就是一場有趣的數(shù)字游戲。
最后，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性確定受到環(huán)境上的限制。我國目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善，從而使準(zhǔn)備金的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取是否體現(xiàn)了會計(jì)信息的公正性、客觀性也難以衡量。
五、相關(guān)的解決對策
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，筆者提出以下幾點(diǎn)解決對：
(一)建立完善的企業(yè)效績考評體系
企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
(二)加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定
上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實(shí)務(wù)中也已暴露出了很多問題，因此制定一個(gè)系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)則已被理論界和實(shí)務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對目前我國價(jià)格市場不完善和會計(jì)人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計(jì)信息的質(zhì)量。
(三)進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價(jià)格市場
由于我國的信息市場和價(jià)格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價(jià)格，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，體現(xiàn)會計(jì)核算的公允性和客觀性。
(四)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用
注冊會計(jì)師的審計(jì)可以說是防止企業(yè)會計(jì)造假的最后一道防線，但由于審計(jì)在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會計(jì)表使用者充分注意，保證會計(jì)信息質(zhì)量。
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